汉坤 观點|跨境出口電商創業的法律准备(五):税務顶层規劃
對付從事出口電商創業的企業而言，最首要的企業所得税優惠為國度税務总局通知布告2019年第36号項下的企業所得税审定征收政策。该文件劃定，综試區内的跨境電商企業，如知足相干前提，可享受企業所得税审定征收法子，應正确核算收入总额，并采纳應税所得率方法审定征收企業所得税，應税所得率同一依照4%肯定。纳税义務的计较公式為：當期應纳企業所得税=本地應税收入总额*應税所得率4%*企業所得税合用税率（通常是25%）。必要指出的是，该等审定征收政策仅针對没法获得合規進貨凭證而按照前文財税103号文件合用增值税免税政策的企業。实務中下层税務構造亦有可能针對审定征收待遇举行调解。
02
研發用度加计扣除
對付跨境出口電商企業而言，自建信息體系或在线平台等必要大量技能职員，亦發生较高的研發開支。可是按照財税119号文件，批發零售行業不合用于研發用度加计扣除政策。是以對付出口電商企業，可以斟酌零丁設立一家研發公司，對信息體系和平台举行研發并延续保护。响應的合股格研發開支，可依照最高200%的比例進入本錢、用度抵扣應纳税所得。進一阵势，该研發中間另有望享受高新技能企業待遇，從而進一步低落團體总體的税负程度。
（二）境外常見司法辖區
如本系列第一篇“公司架構設置”會商的，跨境出口電商企業凡是會在分歧司法辖區設置運营公司，包含展開商品采購和海外仓租赁的香港营業公司、在特定區域賣力商品贩賣的海外贩賣公司等。此处咱們扼要先容几個跨境投資中常見司法辖區的税收环境和優惠利用，供读者参考。
01
香港
香港當地不课征流轉税。在所得税方面，凡在香港谋劃任何行業、專業或营業的法團（包含公司、合股或其他類型的贸易组织），而從该行業、專業或营業得到于香港發生或得自香港的利润（本錢利得除外），则须就所有益润缴纳香港利得税。今朝，法團的尺度利得税税率為8.25%（年度利润200万港元及如下）或16.5%（年度利润跨越200万港元的部門）。
必要阐明的是，虽然香港當地對付离岸商業利润（指“發生自香港之外”的商業利润）原则上不征收利得税，但筹备举行本錢運作的出口電商企業凡是會選擇基于其部属香港营業公司的現实环境将商業利润公道确認在香港本地，并申報、缴纳香港利得税，以防止發生加倍繁杂的國际税收問题。
假設商業利润“不在香港發生”（虽然不在香港發生自己就是一個很是繁杂的法令問题），则企業必要證实响應合同的商谈、签订、商業勾當的開展不在香港產生；而現实產生這些經濟勾當的司法辖區（如中海内地或欧洲國度），便可能具有對這些經濟勾當课税的权力，這對付出口電商企業而言明顯增长了税收合規的繁杂度。是以，筹备融資或上市的出口電商企業一般不會在商業利润方面夺取合用香港本地的离岸收入宽免政策。
02
新加坡
新加坡本地的企業所得税一般税率為17%，可是合适“前锋企業”天資（如各種科技型企業）的企業可享受持久所得说宽免，合适“成长和扩大優惠”天資或“全世界总部”天資的企業可享受10%或5%的较低税率。部門出口電商企業斟酌将全世界運营中間（如自建點商品平台）摆設在新加坡，亦使得團體價值链内最首要的部門安排在可享受顯著税收優惠的司法辖區，以優化全世界税收结構。
新加坡征收貨品劳務税（GST，雷同于增值税），一般税率為7%。可是新加坡企業向新加坡之外客户供给辦事或贩賣貨品，原则上合用增值税零税率法则；是以以新加坡為基地運营跨境营業其实不會带来流轉税税负的上升。
03
匈牙利
就企業所得税而言，匈牙利的税率連结在全世界较低程度，為9%。虽然匈牙利合用的增值税税率较高（一般税率到达27%），但匈牙利對付向欧盟之外國度或地域出口貨品或辦事合用增值税出口退税政策；匈牙利亦設立诸多經濟特區容许企業以“境内關外”的情势開展商業。持久以来，匈牙利是泰西之間投資的首要桥梁，比年来中國企業對匈牙利的投資范围亦敏捷上升。從企業跨境搭建架構角度，以匈牙利為基地開展跨境谋劃，可以在不增长流轉税税负的条件下，低落总體所得税包袱。
固然，匈牙利今朝的低企業所得税轨制也面對國际税收系统的挑战。養生保健品,本年六月，匈牙利在欧盟財长集會上反對了關于合用全世界最低税制（15%）的動议；但此後在欧盟压力下，匈牙利的所得税法则是不是會產生變更，有待進一步察看。咱們的斟酌是，對付“组成此後國际税收新系统”的支柱一（大型跨國公司的全世界利润分派）和支柱二（全世界最低税负率），因為2020年頭以来地缘政治的變更和全世界經濟面對重大挑战，這些國际税收互助項目得以顺遂施行的难度正在提高；企業（出格是創業企業）應更多基于方针投資地域或方针消费者地域現实的贸易、税收法令，而非國际税收“互助趋向”做出决议计劃。
（三）全世界营業模式優化
按照企業所得税法第四十一条，企業與其联系關系方之間的营業来往，不合适自力買賣原则而削减企業或其联系關系方應纳税收入或所得额的，税務構造有权依照公道法子调解。在大大都司法辖區（包含香港和新加坡），税務政府都遵守雷同的法则，對付經由過程联系關系買賣放置，在分歧司法辖區之間调理利润的举動，會按照分歧联系關系方实體之間的功效和危害，對照自力企業之間的買賣方法，從新規定分歧实體之間的利润程度。
比方：對付一家在海外自建電商平台的企業，電商平台和海内研發中間，必要搭建拜托研發相干的辦事费機制，以公道抵偿海内研發中間所耗费的研發開支；又比方：出口電商企業在欧洲本地設立仓储中間，電商平台亦必要向该等仓储中間付出仓储辦事费等。
各司法辖區還针對联系關系買賣制订了各種申報法则，请求跨國電子商務企業按照其营業量巨细申報其買賣類型、金额、订價计谋、甚至全世界價值链阐發等，從而為联系關系買賣订價调解供给数据支撑。
固然，在注重实行各司法辖區联系關系買賣治療乾癬,订價的合規请求的同時，出口電商企業亦可以充实操纵各司法辖區税收法令對付联系關系買賣的共通原则，尽量将职員、資產等贸易要素集中在可供给更優税務待遇的司法辖區，并由该等司法辖區的实體作為團體内承當重要营業功效的实體和外部客户举行買賣，公道地将大部門利润确認在该等可享受優惠税務待遇的实體，实現團體总體营業模式的優化。
在此進程中，除税務本錢以外，出口電商企業還必要充实斟酌职員本錢、金融本錢和辦公本錢等相干的選址节省要素，制订出综合的营業实體選址和功效方案；也必要從金融和電商行業規管的角度，确認响應買賣放置的合規性與便當性。
（四）小结
总體而言，出口電商企業在营業成长快速的条件下并没有雷同于科技行業的“持久吃亏”状况，打開市場後會敏捷發生團體程度的红利和响應纳税义務（不管是所得税仍是流轉税）。若何充实操纵列國、各地域税收法则和優惠政策，在充实实行合規义務的同時優化本身税務辦理和税负程度，并與團體总體贸易计谋相共同，是出口電商創業者在相對于初期就必要出格斟酌的問题。
3、對出口電商的一般性建议
從税務顶层计劃角度，咱們對跨境出口電商企業有如下一般性建议：
1. 明白本身出口商品的方针市場和出口商品的品類，并基于此制订供给链计谋；包含但不限于贩賣渠道、收款渠道、物流渠道、報關渠道、仓储渠道五大項。
2. 基于响應的供给链计谋，明白海内商品的出口相干的增值税和關務处置。若是存在合用分歧類型增值税/關務处置的品類或营業，尽可能在法人主體层面举行切分。
3. 斟酌設立境外運营主體賣力跨境物流、跨境仓储和收款，以便在資金辦理方面得到更强的機動性，并夺取享受境外司法辖區的優惠所得税、流轉税待遇。
4. 對付方针市場國的流轉税合規事情充实器重，踊跃实行合規义務（經由過程平台代扣代缴或自行申報）。
5. 斟酌充实操纵海内企業所得税優惠，低落團體总體税收包袱。
6. 對付團體内各個主體公道設定功效和危害，從周全本錢节省（包含税负节省）的角度肯定内部联系關系買賣方案和订價原则，并响應配属营業流程與合同流程。
7. 鉴于税務顶层计劃的專業性，可拜托外部專業参谋按期或不按期审阅和改良企業税務合規與税務優惠操纵环境，以促成企業总體合規運营及本錢节省。
4、结语
受限于篇幅，對付出口電商企業分歧营業实體之間的联系關系買賣放置和危害防备、海外市場開辟進程中的实體設置和國际税收危害防备等内容，咱們在本篇中没法做更细节的開展。出口電商企業從創業伊始就面對着和傳统跨國公司雷同的繁杂國际税收情况，從顶层计劃角度器重税艾草枕,務合規、操纵好各司法辖區税收優惠，将為企業将来的久遠成长和本錢運作打下坚实根本。
注释
合用企業所得税审定征收的条件前提包含：（一）在综試區注册，并在注册地跨境電子商務线上综合辦事平台挂号出口貨品日期、名称、计量单元、数目、单價、金额的；（二）出口貨品經由過程综試區地點地海關打點電子商務出口申報手续的；（三）出口貨品未获得有用進貨凭證，其增值税、消费税享受免税政策的。
按照汉坤團队在2022年7月19日所公布的《香港离岸收入利得税宽免轨制面對更严酷規制》中的先容，今朝香港离岸本錢利得（及股息、利錢、特许权允许收入，和本錢利得统称為“被動收入”）宽免课税轨制正在受到挑战，将来是不是存续存在不肯定性。固然，對付出口電商的創業者而言，离岸被動收入宽免轨制是不是存续，临時還不會影响香港當地在商業范畴的税收法则。
比方，若是以香港公司作為海外電商平台設立实體，直接接入跨境付出體系，在不少司法辖區跨境付出城市承當更高的買賣费率，如许的直接本錢晋升多是香港公司没法承當的；進而若是在欧盟或北美設立子公司接入跨境付出體系為香港電商平台辦事，如许的放置是不是合适本地在线付出相干的管束法则和香港公司以何種名义向子公司付费，城市成為出口電商企業運营進程中的首要斟酌事項。
汉坤税務團队袁世也状師和姜冬妮對本文的写作亦有進献。
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